[貝殼研究院]稅務(wù)“入場(chǎng)”土地出讓金，將推動(dòng)地方政府多元建設(shè)，規(guī)模房企機(jī)會(huì)增加

??2021年6月4日，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于將國(guó)有土地使用權(quán)出讓收入、礦產(chǎn)資源專項(xiàng)收入、海域使用金、無居民海島使用金四項(xiàng)政府非稅收入劃轉(zhuǎn)稅務(wù)部門征收有關(guān)問題的通知》（財(cái)綜〔2021〕19號(hào)）。其中規(guī)定，國(guó)有土地使用權(quán)出讓收入將不再由自然資源部門征收，而將征收權(quán)劃歸稅務(wù)部門。此政策從7月1日起在7個(gè)省市試點(diǎn)開展，探索完善征繳流程、職責(zé)分工等，為全面推開劃轉(zhuǎn)工作積累經(jīng)驗(yàn)。計(jì)劃2022年1月1日起全面實(shí)施征管劃轉(zhuǎn)工作。

??核心結(jié)論

??■  政策背景：非稅收入管理規(guī)范化勢(shì)在必行

??■  改革目的：土地收入劃歸稅務(wù)部門征收利于達(dá)到管理目標(biāo)

??■  對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)影響：規(guī)范化程度更高的規(guī)模房企機(jī)會(huì)增加

??政策背景

??非稅收入管理規(guī)范化勢(shì)在必行

??2016年3月9日，財(cái)政部印發(fā)《政府非稅收入管理辦法》的通知，通知在第一條就強(qiáng)調(diào)“為了加強(qiáng)政府非稅收入（以下簡(jiǎn)稱非稅收入）管理，規(guī)范政府收支行為，健全公共財(cái)政職能，保護(hù)公民、法人和其他組織的合法權(quán)益，根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。”非稅收入作為政府財(cái)政收入的重要組成部分，其收支行為的規(guī)范化、合理化有著重大意義。從財(cái)政部發(fā)布2020年財(cái)政收支情況報(bào)告數(shù)據(jù)顯示，非稅收入占總體財(cái)政收入的45%，其中國(guó)有土地出讓收入占非稅收入的66%，占總體財(cái)政收入的30%。此部分收入“應(yīng)當(dāng)納入財(cái)政預(yù)算管理”，“財(cái)政部負(fù)責(zé)制定全國(guó)非稅收入管理制度和政策”，此為此次政策發(fā)布的重要前提。也就是說，占財(cái)政收入30%的國(guó)有土地出讓收入的管理權(quán)應(yīng)當(dāng)在國(guó)務(wù)院和財(cái)政部，建立健全其監(jiān)督管理制度、加大預(yù)算公開力度并接受公眾監(jiān)督應(yīng)該是此部分資金的正確管理思路。從目前的實(shí)際情況來看，此部分資金的管理顯然并未達(dá)到中央的管理目標(biāo)。

??改革目的

??土地收入劃歸稅務(wù)部門征收利于達(dá)到管理目標(biāo)

??非稅收入劃歸稅務(wù)部門征收合情合理。根據(jù)中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《國(guó)稅地稅征管體制改革方案》中的部署，從2019年1月1日起，將基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)交由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收。按照便民、高效的原則，合理確定非稅收入征管職責(zé)劃轉(zhuǎn)到稅務(wù)部門的范圍，對(duì)依法保留、適宜劃轉(zhuǎn)的非稅收入項(xiàng)目成熟一批劃轉(zhuǎn)一批，逐步推進(jìn)。非稅收入劃歸稅務(wù)部門有其必然原因。

??首先，稅務(wù)部門實(shí)際上就是財(cái)政收入的征收部門，原本其主要征收對(duì)象為所有稅費(fèi)部分，近年逐漸將更多的非稅收入納入稅務(wù)部門的征收范圍，一方面便于財(cái)政資金的統(tǒng)籌管理，另一方面非稅收入應(yīng)當(dāng)避免征收部門自收自支，尤其類似土地出讓收入這種大規(guī)模資金的收入，更應(yīng)該多部門共同管理、建立完善的多方監(jiān)督機(jī)制。原有土地收入征收權(quán)在自然資源局，土地資源的規(guī)劃管理、價(jià)值評(píng)估等職能亦在此部門，制定規(guī)則的部門即為收費(fèi)的部門，權(quán)力過于集中，難免存在利益相關(guān)性。另一方面，稅務(wù)部門承擔(dān)收入征收工作具有先天的優(yōu)勢(shì)。經(jīng)歷多年的發(fā)展，稅務(wù)部門培養(yǎng)了專業(yè)的征收?qǐng)F(tuán)隊(duì)、擁有先進(jìn)的征收手段，同時(shí)常年與繳費(fèi)單位打交道，對(duì)其了解程度較深，能夠有效提高非稅收入的征收效率，對(duì)于違規(guī)行為亦可通過信用管理等行之有效的手段予以管理，管理效能提高。相較將各類非稅收入的征繳放在多個(gè)不同部門，顯然由稅務(wù)部門統(tǒng)一征繳更為高效。

??由此，土地出讓收入劃歸稅務(wù)部門征繳必然帶來以下三方面好處。第一，如前文所述，土地收入的征繳工作將嚴(yán)格按照繳費(fèi)要求執(zhí)行，減少不規(guī)范操作，提升征繳效率，保障財(cái)政收入安全。第二，土地出讓的情況將隨著收入收繳工作的集中匯總到稅務(wù)部門，一方面使得土地財(cái)政賬目更加清晰，有據(jù)可循，另一方面也便于中央掌握國(guó)有土地資產(chǎn)的分配情況，便于監(jiān)督和統(tǒng)籌管理。第三，規(guī)范管理之后，土地財(cái)政的支出將更有效使用在國(guó)家重點(diǎn)項(xiàng)目上，例如2020年9月以來提出的“優(yōu)先支持鄉(xiāng)村振興”等。

??市場(chǎng)影響

??推動(dòng)地方政府多元建設(shè)，規(guī)模房企機(jī)會(huì)增加

??從地方政府角度看，此次政策并未改變土地財(cái)政的收繳和使用規(guī)則，但由于收繳機(jī)構(gòu)的變更所帶來的財(cái)政收入管理規(guī)范化，將降低土地財(cái)政的支出和使用的“靈活性”，稅務(wù)部門和財(cái)政部門的“嚴(yán)進(jìn)嚴(yán)出”，將最大化避免不合理的財(cái)政支出。由此，土地財(cái)政雖并未改變使用方式，但地方政府對(duì)土地財(cái)政的依賴程度或?qū)⑾陆担M(jìn)而推動(dòng)地方政府積極尋求產(chǎn)業(yè)發(fā)展的道路，多元化解決政府收入與發(fā)展問題。

??從土地市場(chǎng)及房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)展的角度看，土地使用權(quán)屬于國(guó)有資源，總體由國(guó)家統(tǒng)一管理和分配，根據(jù)房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)展需要，近年穩(wěn)定土地市場(chǎng)供應(yīng)量和土地市場(chǎng)價(jià)格是中央統(tǒng)一要求，換言之，土地市場(chǎng)供應(yīng)情況很難受其他政策影響。另外，即使此次改革一定程度影響了土地財(cái)政使用的靈活性，但土地財(cái)政收入的穩(wěn)定增加仍然利好于地方政府的發(fā)展，因此地方政府發(fā)展土地市場(chǎng)的積極性并未受到打擊。

??從房企角度看，我們認(rèn)為影響將在兩個(gè)方面。首先，土地出讓收入征繳工作的專業(yè)化管理將對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的規(guī)范化操作提出更高的要求，同時(shí)征繳過程亦是對(duì)企業(yè)信用的管理過程，違規(guī)操作將降低企業(yè)信用等級(jí)，進(jìn)一步和稅收掛鉤，低信用企業(yè)將寸步難行，此為對(duì)行業(yè)違規(guī)行為的肅清。另外，小型房企面臨更大的規(guī)范化挑戰(zhàn)，部分城市土地市場(chǎng)的“圍墻”將逐步被打破，規(guī)范化發(fā)展的規(guī)模房企或?qū)⒂瓉硇碌陌l(fā)展機(jī)遇，尤其結(jié)合今年兩集中的供地政策，在更為公開透明的土地市場(chǎng)環(huán)境下，雄厚的資金實(shí)力、較強(qiáng)的成本管理能力，以及規(guī)范的市場(chǎng)操作將使其更有機(jī)會(huì)在公開市場(chǎng)中獲得取地機(jī)會(huì)，開拓新的市場(chǎng)。